«Незваный гость»: налогообложение в практике Европейского Суда по правам человека и Комитета по правам человека ООН

Налогообложение является наиболее распространённым и очевидным способом вмешательства государства в имущественную сферу гражданина. Такое вмешательство может сопровождаться необоснованным лишением лица собственности, а также посягательством на другие права налогоплательщика: права на уважение частной и семейной жизни, право на жилище, право на недискриминацию и т.д. Соответственно, почти во всех налоговых делах, рассматриваемых Европейским Судом по правам человека, обычно разрешается один и тот же вопрос: было ли вмешательство в право собственности обусловлено общественными интересами и не был ли нарушен справедливый баланс между защитой интересов общества в обеспечении уплаты налогов и уважением к правам и свободам заявителя. Такое взвешивание различных ценностей всегда представляет собой непростую задачу для Суда, разработавшего несколько тестов, которые он применяет практически во всех подобных делах. Во-первых, Суд осуществляет проверку законности вмешательства, оценивая при этом не только наличие закона как такового, но и его качество; во-вторых, проверяет, были ли соблюдены процессуальные правила при осуществлении вмешательства; в-третьих, оценивает наличие общественного интереса и его значимость. В рамках последнего теста Суд сформулировал правило о том, что взыскание налога в бюджет само по себе предполагает общественный интерес, и государства имеют достаточно широкую свободу усмотрения при выборе способов такого взыскания. Очевидно, что Европейский Суд по правам человека разработал достаточно эффективные правила оценки того, насколько далеко простираются полномочия государства по изъятию частной собственности и как должны осуществляться эти полномочия. В свою очередь, практика Комитета по правам человека ООН в сфере оценки реализации налоговой функции государства, в силу отсутствия в Пакте о гражданских и политических правах гарантии защиты права собственности, сосредоточена на рассмотрении жалоб по двум основаниям: запрет дискриминации и право на справедливое судебное разбирательство. Однако и данные основания предоставляют Комитету большие возможности при проверке на соответствие Пакту процесса осуществления государством налогового принуждения. Думается, что выработанные Европейским Судом и Комитетом по правам человека подходы должны стать определяющими не только во внутригосударственной налоговой повестке, но и при разработке международно-правовых инструментов в рамках налогового сотрудничества.

Об авторе: Лифшиц Илья Михайлович – доктор юридических наук, профессор кафедры международного права Всероссийской академии внешней торговли Министерства экономического развития Российской Федерации, Москва, Россия.

Библиографическое описание: Лифшиц И. «Незваный гость»: налогообложение в практике Европейского Суда по правам человека и Комитета по правам человека ООН // Международное правосудие. Т.14. 2024. №4(52). С.50–68.